donaciones

Deducción por donación

Para mitigar los efectos del coronavirus, varias empresas están realizando (o planteando) donaciones y colaborando con entidades sin ánimo de lucro acogidas a la Ley del Mecenazgo que llevan a cabo acciones contra la pandemia.

Donaciones

Si la ayuda de la empresa consiste en donativos monetarios, al tratarse de una liberalidad, dicho gasto no es deducible en el Impuesto sobre sociedades [LIS, art. 15,e]. Así pues, al liquidar dicho impuesto, debe computarse un ajuste extracontable positivo por la cuantía del donativo realizado.

Si la entidad perceptora está acogida a la Ley del Mecenazgo (por ser una fundación, una asociación declarada de utilidad pública…) [Ley 49/2002, art.2], la empresa donante disfruta de una deducción en la cuota del IS del 35% de lo donado. Dicha dedución es del 40% si en los dos años anteriores ha efectuado donaciones a la entidad por importe igual o superior a las del año anterior [Ley 49/2002, art. 20,1].

Eso sí, la deducción aplicable a cada ejercicio es limitada. La base de la deducción (el donativo) no puede sobrepasar el 10% de la base imponible del ejercicio. Las deducciones que no puedan aplicarse en el ejercicio por dicho límite, podrán aplicarse en los diez años siguientes [Ley 49/2002, art. 20,2].

Esta deducción no está sometida al límite de entre el 25% y 50% de la cuota íntegra (minorada en las deducciones por doble imposición y bonificaciones) aplicable a las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades [LIS, art. 39,1]. Por lo tanto, la deducción por donativos puede absorber la totalidad de la cuota del impuesto.

EJEMPLO

Una empresa realiza una donación por primera vez de 30.000€ a la Cruz Roja, siendo su resultado contable (previo al IS) de 250.000€. Vea la deducción que podrá aplicar en el Impuesto sobre Sociedades:

ConceptoImporte
Base imponible IS
(la donación es un gasto contable pero no deducible fiscalmente)
280.000€
Cuota (25%)70.000€
Deducción (28.000 x 35%)-9.800€
Cuota final60.200€
Incentivo años siguientes
(en los 10 años siguientes podrá aplicar la deducción no aplicada por la parte que excede del 10% de la base imponible: 30.000 – 28.000 = 2000, x 35%)
700€

Donativos en especie

También puede ocurrir que una empresa haya donado productos que ella fabrica o comercializa a una entidad acogida a la Ley del Mecenazgo (por ejemplo, si dona mantas, mobiliario o alimentos a Médicos sin Fronteras). En ese caso, respecto a su tributación en el IS:

  • La empresa deberá computar la transimisión por su valor de mercado (como si estuviese vendiendo los productos a clientes) [LIS, art. 17,4]
  • No obstante, la renta positiva que pueda derivarse de dicha transmisión estará exenta de tributar [Ley 49/2002, art. 23,1]

La empresa también podrá aplicar la deducción por donativos del 35% sobre el valor contable de lo donado [Ley 49/2002, art. 20,1 y 18,1.b].

Al donar productos o ceder sus derechos, la empresa estará incurriendo en lo que se denomina un “autoconsumo externo” [LIVA, art 9,1.b]. Ello implica que, aunque la empresa no cobre nada por las entregas, deberá ingresar en Hacienda el IVA que sea aplicable sobre dichos productos, lo que supondrá un coste adicional.

Ejemplo

Si una empresa dona 10.000€ de valor contable

ConceptoLecheCerealesRopa
Tipo de IVA4%10%21%
IVA a ingresar40010002100
Mayor IS a 25%250025002500
Deducción IS 35%-3500-3500-3500
Coste fiscal-120001100

Si la donación se realiza a una fundación que destine los bienes a fines benéficos fuera de la Comunidad Europea, no hay coste por IVA. En ese caso, la entrega se asimila a una exportación y no tributa por este impuesto [DGT 2084].

Convenio de Colaboración

Otra alternativa para ayudar a una entidad sin ánimo de lucro (indispensable que esté acogida a la Ley del Mecenazgo), es formalizar un “convenio de colaboración” [Ley 49/2002, art 25]. Mediante dicho convenio, la entidad social se compromete, a cambio de una ayuda económica para la realización de las actividades que constituyen su fin social, a difundir por escrito (por cualquier medio) la participación de la empresa colaboradora en estas actividades.

En este caso, las cantidades monetarias satisfechas por la empresa en virtud de lo establecido en el convenio tienen el siguiente tratamiento en el IS:

  • Al contrario de los donativos, los importes satisfechos se consideran un gasto deducible [Ley 49/2002, art. 25,2]
  • No obstante, no dan derecho a ninguna deducción [Ley 49/2002 art 25,3]

Al contrario de los donativos, la empresa no obtiene ningún ahorro en el IS por la ayuda realizada. No obstante, dado que la entidad social hace pública la colaboración, es una buena forma de reformar la imagen empresarial.

En los convenios de colaboración no se considera que exista ninguna contraprestación de la entidad por las ayudas recibidas (aunque la empresa, de alguna manera, se esté publicitando). Así pues, se considera que se trata de una opración no sujeta a IVA, y la entidad social no debe repercutir dicho impuesto [Ley 49/2002 art. 25,1].

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