herencia

Tributación de la herencia

Si el titular de una empresa o de una vivienda con un valor importante, se plantea asignarla a un heredero concreto en su testamento -como legado-, aconséjele que no lo haga, ya que ello puede aumentar la tributación de su herencia…

Para evitar discusiones entre los hijos por temas de herencia, muchas personas optan por otorgar testamento y adjudicar determinados bienes a unos herederos concretos, constituyendo «legados» [CC art 668]. Pues bien, si tiene previsto recurrir a esta figura, evite hacerlo sobre su vivienda habitual o sobre negocios o empresas que disfruten de reducción en el Impuesto sobre Sucesiones (ISD). En caso contrario, la tributación de su herencia puede aumentar.

Reducción por vivienda habitual

Cuando una persona fallece y su cónyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales (en este último caso, que hubiesen convivido con ella durante los dos años anteriores al fallecimiento) reciben su vivienda habitual, tienen derecho a una reducción en el Impuesto sobre Sucesiones del 95% de ésta, con límite de 122.606,47 euros (límite que se computa para cada uno de ellos y que puede ser superior en algunas autonomías)[LISD, art 20.2c]

A estos efectos, la tributación de la vivienda en el Impuesto sobre Sucesiones dependerá de si el fallecido ha hecho testamento o no, y de lo que éste diga:

  • Sin asignación: Si no hay testamento (o si éste no dice lo contrario), todos y cada uno de los herederos podrán aplicar la reducción sobre la parte de valor de vivienda que les corresponda, con el límite indicado. Y ello aunque al repartir los bienes dicha vivienda habitual es la adjudique un heredero concreto [DGT V2784-07]
  • Con asignación: En cambio, si la vivienda habitual se adjudica como legado a un heredero concreto, sólo este podrá aplicar la reducción, con el límite que le sea aplicable. [Resol DGT 2/1999 23-03-1999]

Ejemplo:

Usted es viudo y tiene dos hijos. Su patrimonio es de 900.000 euros: 300.000 corresponden a su vivienda habitual, 200.000 a un apartamento en la playa, y 400.000 a acciones cotizadas e imposiciones a plazo. Vea la diferencia de tributación en la herencia según cómo haya hecho su testamento.

  • Con legado. Deja a uno de sus hijos la vivienda habitual y 150.000 euros en imposiciones a plazo y el resto al otro hijo.
  • Sin legado. Deja todo su patrimonio a los dos, a partes iguales, permitiendo que sean ellos quienes se pongan de acuerdo en el reparto.
ConceptoCON LEGADOSIN LEGADO (1)
Hijo 1Hijo 2Hijo 1Hijo 2
Vivienda Adjudicada300150150
Resto de bienes150450300300
Total adjudicado450450450450
Reducción vivienda-122-122-122
Total afecto ISD328450328328
CUOTA ISD63966363
CUOTA ISD TOTAL159159

(1) En el caso sin legado, cada hijo se aplica la reducción por vivienda, con el límite del 95% del valor de ésta que se les adjudica y hasta un máximo de 122.606,47 euros.

Si no deja la vivienda habitual a ningún hijo en concreto, ambos podrán disfrutar de una reducción global superior. En el ejemplo, la reducción aplicable es de 245.212,94 euros, de forma que la tributación global de la herencia se reduce en 33.000 euros aproximadamente.

Legado de Negocio

Por otro lado, la transmisión por herencia de negocios individuales o de participaciones en empresas familiares goza de una reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones. Para ello es preciso que las participaciones o el negocio transmitidos disfruten, a su vez, de exención en el Impuesto sobre Patrimonio. [LISD art 20.2.c]

Recuerde algunos requisitos para disfrutar de esta exención:

  • Que se desarrolle una actividad económica. En caso de transmisión de participaciones, es preciso que más del 50% de los activos estén afectos a una actividad económica.
  • Que los rendimientos que el fallecido obtenía del negocio constituyeran su principal fuente de renta.
  • En caso de transmisión de participaciones en empresas, que el fallecido fuese propietario de al menos el 5% de éstas.

En este caso la reducción aplicable no tiene límite alguno -por lo que su cuantía es siempre del 95% del valor declarado- y el hecho de que dicho negocio o participaciones se repartan entre más de un heredero, no influyen en la cuantía de la reducción aplicable. Así , por ejemplo, si se heredan unas participaciones de 500.000 euros, la reducción aplicable es de 475.000 euros (el 95%), independientemente de que las herede un solo heredero o se adquieran entre varios.

En cambio, en el caso de vivienda la aplicación del límite para cada heredero supone que la reducción aumente si aumenta el número de herederos.

No obstante, en este caso la asignación como legado a sólo uno de los herederos también puede afectar a la tributación por el Impuesto sobre Sucesiones. Recuerde que la tarifa de este impuesto es progresiva, y que a consecuencia de ellos la cuota total a pagar será más baja si la reducción se reparte entre todos los herederos [LISD art 21].

Según la tarifa estatal, los primeros 7.993,46 euros de base liquidable tributan al 7.65%; la base liquidable comprendida entre los 55.918,17 euros y los 63.905,62 euros tributa al 13,60% y la base que exceda de 797.555,08 euros al 34%.

Ejemplo 2:

ConceptoCON LEGADOSIN LEGADO (1)
Hijo 1Hijo 2Hijo 1Hijo 2
Participaciones300150150
Resto de bienes150450300300
Total adjudicado450450450450
Reducción participación-285-143-143
Base liquidable ISD165450307307
CUOTA INDIVIDUAL24965757
CUOTA ISD TOTAL120114

(1) La reducción total sigue siendo la misma en los dos casos (285.000 euros), pero el tipo de gravamen medio al que tributa la herencia es algo más bajo en caso de que no se constituya legado, ya que la base liquidable se reparte en dos partes iguales.

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